地方教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)分錄(附加稅稅率及會(huì)計(jì)處理)

附加稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅的稅額。企業(yè)發(fā)生的附加稅包括城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。計(jì)提附加稅的會(huì)計(jì)分錄，借：稅金及附加，貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/應(yīng)交教育費(fèi)附加/應(yīng)交地方教育費(fèi)附加。

附加稅稅率及會(huì)計(jì)處理。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，根據(jù)納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即所在地為市區(qū)的，稅率為7%;所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。教育費(fèi)附加的征收率為3%;地方教育附加費(fèi)征收率為2%。

附加費(fèi)的計(jì)算公式，附加稅的應(yīng)納稅額=企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅*適用的稅率(或征收率)。企業(yè)需要根據(jù)計(jì)算附加稅的結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

附加稅會(huì)計(jì)分錄：計(jì)提附加費(fèi)時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/應(yīng)交教育費(fèi)附加/應(yīng)交地方教育費(fèi)附加”科目。

實(shí)際繳納時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/應(yīng)交教育費(fèi)附加/應(yīng)交地方教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

比如，甲企業(yè)位于市區(qū)，甲企業(yè)2020年9月份實(shí)際繳納增值稅60萬(wàn)元，實(shí)際繳納消費(fèi)稅30萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)9月份應(yīng)繳納的附加稅(不考慮減免稅因素)。

甲企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=(600000元+300000元)*7%=63000元

甲企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=(600000元+300000元)*3%=27000元

甲企業(yè)應(yīng)繳納的地方教育費(fèi)附加=(600000元+300000元)*2%=18000元

甲企業(yè)9月份應(yīng)繳納的附加稅=63000元+27000元+18000元=108000元。

其會(huì)計(jì)分錄為：

計(jì)提附加費(fèi)時(shí)， 借：稅金及附加 108000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城市維護(hù)建設(shè)費(fèi) 63000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加 27000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—地方教育費(fèi)附加 18000元

實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—城市維護(hù)建設(shè)費(fèi) 63000元

借：應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加 27000元

借：應(yīng)交稅費(fèi)—地方教育費(fèi)附加 18000元

貸：銀行存款 108000元

附加費(fèi)減免時(shí)的會(huì)計(jì)處理。按照稅法的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加是以企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅和消費(fèi)稅同時(shí)繳納，如果企業(yè)享受免征或減征增值稅和消費(fèi)稅，也就要同時(shí)免征和減征附加稅。

另外，按照關(guān)于對(duì)小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的規(guī)定，六稅二費(fèi)減半的稅收優(yōu)惠，六稅兩費(fèi)是指城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅和耕地占用稅。可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策的為小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)。

企業(yè)在進(jìn)行計(jì)算和繳納附加稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，分為兩種情形：一種是如果增值稅是免稅的。我們知道，附加稅是按照企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算的，免征增值稅則企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅為零，那么，不需要計(jì)提附加稅，也就不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二是如果增值稅不是免稅的。當(dāng)增值稅沒(méi)有享受免稅政策，則企業(yè)需要按照實(shí)際繳納的增值稅計(jì)提附加稅，而對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的的附加稅減免業(yè)務(wù)，企業(yè)需要在“營(yíng)業(yè)外收入”科目進(jìn)行核算，即享受減免優(yōu)惠時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/應(yīng)交教育費(fèi)附加/應(yīng)交地方教育費(fèi)附加”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

比如，乙企業(yè)位于市區(qū)，為增值稅小規(guī)模納稅人，2022年3月份應(yīng)稅銷(xiāo)售額為10萬(wàn)元。按照稅法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人月應(yīng)稅銷(xiāo)售額低于15萬(wàn)元免征增值稅，則乙企業(yè)不需要繳納附加稅，也就不需要計(jì)提附加稅。

總之，附加稅包括城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。一般情況下，企業(yè)計(jì)提附加稅的會(huì)計(jì)核算是通過(guò)“稅金及附加”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/應(yīng)交教育費(fèi)附加/應(yīng)交地方教育費(fèi)附加”科目進(jìn)行核算;如果企業(yè)享受免征附加稅的稅收優(yōu)惠，可以根據(jù)具體情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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