資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)的區(qū)別

在所得稅這章我們要會算應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，對于遞延所得稅，計算的基礎(chǔ)是要確定暫時性差異，同時暫時性差異來源于賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差額，這時能夠準確計量賬面價值和計稅基礎(chǔ)就顯得尤為重要。今天就為大家歸集了資產(chǎn)、負債和一些特殊項目的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的計算公式分別是什么。

一.資產(chǎn)

基礎(chǔ)知識點：稅法不承認減值，不承認公允價值變動。

1. 固定資產(chǎn)

賬面價值=原值-會計累計折舊-減值

計稅基礎(chǔ)=原值-稅法累計折舊

2. 無形資產(chǎn)(此處不涉及加計扣除的特殊情況)

1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)

賬面價值=原值-會計累計攤銷-減值

計稅基礎(chǔ)=原值-稅法累計攤銷

2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

賬面價值=原值-減值

計稅基礎(chǔ)=原值-稅法累計攤銷

3. 交易性金融資產(chǎn)

賬面價值=期末公允價值

計稅基礎(chǔ)=取得時的成本

4. 投資性房地產(chǎn)

1)成本模式

賬面價值=初始成本-會計投資性房地產(chǎn)累計折舊(或攤銷)-投資性房地產(chǎn)減值準備

計稅基礎(chǔ)=初始成本-稅法投資性房地產(chǎn)累計折舊(或攤銷)

2)公允價值模式

賬面價值=期末公允價值

計稅基礎(chǔ)=初始成本-稅法投資性房地產(chǎn)累計折舊(或攤銷)(稅法不承認公允價值變動)

5. 債權(quán)投資

賬面價值=期初攤余成本+本期計提利息-本期收回本金和利息-本期計提的損失準備

計稅基礎(chǔ)=同賬面價值(在不計提減值情況下)

二.負債(以下，假設(shè)具體金額為X)

基礎(chǔ)知識：負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來要扣除的金額

1. 預(yù)計負債

1)產(chǎn)品質(zhì)量保證

賬面價值=X

計稅基礎(chǔ)=X-X=0

2)有債務(wù)擔保

賬面價值=X

計稅基礎(chǔ)=X-0=X

2. 合同負債

1)計入當期應(yīng)納稅所得額

賬面價值=X

計稅基礎(chǔ)=X-X=0

2)未計入當期應(yīng)納稅所得額

賬面價值=X

計稅基礎(chǔ)=X-0=X

3. 其他應(yīng)付款(比如：行政罰款、稅收滯納金)

賬面價值=X

計稅基礎(chǔ)=X-0=X

三.長期股權(quán)投資

1)權(quán)益法

賬面價值=X

計稅基礎(chǔ)=投資成本(不承認初始投資成本的調(diào)整)

四.特殊

1)職工教育經(jīng)費，廣告、業(yè)務(wù)宣傳費，虧損彌補、稅收抵減

賬面價值=0

計稅基礎(chǔ)=X(這里的X是指未來可抵扣金額)

2)對于商譽的初始確認

非同控吸收合并免稅合并下：

賬面價值=X

計稅基礎(chǔ)=0

非同控吸收合并應(yīng)稅合并下：

賬面價值=X

計稅基礎(chǔ)=X

例題：A公司2017年購入原材料成本為5 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當年未領(lǐng)用任何原材料，2017年資產(chǎn)負債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 000萬元。假定該原材料在2017年的期初余額為零。問：該原材料的賬面價值是多少?計稅基礎(chǔ)是多少?

答：首先由題中可知應(yīng)計提的存貨跌價準備=5000-4000=1000萬元

則賬面價值=5000-1000=4000萬元，計稅基礎(chǔ)=5000萬元

因為稅法不承認減值，所以計稅基礎(chǔ)=5000萬元。

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