為保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力，企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點。

固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理

在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)當及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

(一)固定資產(chǎn)的盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當作為重要的前期差錯進行會計處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應(yīng)先通過 “以前年度損益調(diào)整” 科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)” 科目，貸記 “以前年度損益調(diào)整”科目;由于以前年度損益調(diào)整影響而增加的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記 “應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅” 科目;將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入留存收益時，借記 “以前年度損益調(diào)整” 科目，貸記 “盈余公積” “利潤分配—未分配利潤” 科目。

【例一】丁公司為增值稅一般納稅人，2021年1月10日在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，2018年12月購入的一臺設(shè)備尚未入賬，重置成本為30000元。假定丁公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)盤盈固定資產(chǎn)時：

(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：

本例中，盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為重要的前期差錯進行會計處理，應(yīng)通過 “以前年度損益調(diào)整” 科目進行核算。

(二)固定資產(chǎn)的盤虧

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的折舊，借記 “累計折舊” 科目，按照已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按照固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)按照慣例權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出—盤虧損失” 科目，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢”科目。

【例二】乙公司為增值稅一般納稅人，2021年12月31日進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊7000元，購入時增值稅稅額為1300元。乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)盤虧固定資產(chǎn)時：

(2)轉(zhuǎn)出不可抵扣的進項稅額時：

(3)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：

根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，購進貨物及不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其負擔的進項稅額不得抵扣，其中購進貨物包括被確認的固定資產(chǎn)的貨物。

但是，如果盤虧的是固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值(即固定資產(chǎn)原價-已計提折舊)乘以適用稅率計算不可抵扣的進項稅額。

據(jù)此，在本例中，該筆記本電腦因盤虧，其購入時的增值稅進項稅額中不可從銷項稅額中抵扣的金額為390元【(10000-7000)×13%】 ， 應(yīng)借記 “待處理財產(chǎn)損溢” 科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

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