企業(yè)逾期未退還的包裝物押金收入的賬務(wù)處理(逾期未歸還包裝物押金分錄)

其他收入的會(huì)計(jì)處理，下面以逾期未退包裝物押金收入的賬務(wù)處理為例：

所謂‘逾期未返還’，是指在買(mǎi)賣(mài)雙方合同或書(shū)面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，

“期限內(nèi)”一年之內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。

(一)企業(yè)銷(xiāo)售貨物向?qū)Ψ绞杖“b物押金

收取包裝物押金應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。

(二)逾期未歸還包裝物押金的處理及分錄

但對(duì)逾期未退回包裝物押金的處理，既涉及包裝物出租、出借等不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，又涉及會(huì)計(jì)制度和稅法兩者的不同要求。因此，這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算就顯得比較復(fù)雜，成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)難點(diǎn)。

1、在不同情況下沒(méi)收逾期未退回包裝物的押金所使用的會(huì)計(jì)科目不同，沒(méi)收逾期未退回包裝物的押金，按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入或沖減企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

應(yīng)用舉例：甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，收取該商品的包裝物押金11300元。這批商品適用的增值稅稅率為13%，不考慮不消費(fèi)稅和不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等因素，則會(huì)計(jì)處理為：

收到押金：借：銀行存款11300元

貸：其他應(yīng)付款--存入保證金11300元。

包裝物逾期未退回：則沒(méi)收的包裝物押金應(yīng)分別下列三種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

(1)沒(méi)收出租包裝物的押金。出租包裝物是企業(yè)附帶經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)以收抵支業(yè)務(wù)，其收入包括租金收入和沒(méi)收押金的凈收入。沒(méi)收出租包裝物的押金扣除應(yīng)交增值稅后的余額作為其他業(yè)務(wù)收入，會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)付款--存入保證金11300元

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1300元

其他業(yè)務(wù)收入10000元。

2)沒(méi)收出借包裝物的押金。出借包裝物沒(méi)有收入，是企業(yè)的一種促銷(xiāo)手段，所發(fā)生的費(fèi)用作為企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用處理。沒(méi)收出借包裝物的押金扣除應(yīng)交增值稅后的余額作沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)付款--存入保證金11300元

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1300元

銷(xiāo)售費(fèi)用10000元。

(3)沒(méi)收隨商品出售的包裝物加收的押金。此種情況只適用于經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行加收包裝物押金辦法的特定包裝物，如水泥袋等。隨同商品出售后需要回收的包裝物，因其價(jià)值已包括在商品價(jià)款中，購(gòu)貨方已經(jīng)支付了，所以沒(méi)收的加收押金實(shí)質(zhì)上是一種額外收入。因此，沒(méi)收隨商品出售的包裝物加收的押金扣除應(yīng)交增值稅后的余額作為營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)付款--存入保證金11700元

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700元，營(yíng)業(yè)外收入10000元。

推薦閱讀：