間接法現金流表編制邏輯及方法

現金流量表準則規定企業應當采用直接法填報現金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節到經營活動現金流量的信息。

直接法是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。

間接法是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。

經營活動產生的現金流量凈額=凈利潤+不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目-不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目-與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目

間接法現金流編制推導過程如下：

①利潤表中，簡單歸納：凈利潤=收入-成本-銷售費用-管理費用-研發費用-財務費用+其他收益+投資收益+公允價值變動損益+信用減值損失+資產減值損失+資產處置損益+營業外收入-營業外支出-所得稅費用

再簡化為：凈利潤=與現金流無關的凈損益+與現金流有關的凈損益

也就是：凈利潤=與現金流無關的凈損益+經營活動現金流有關的凈損益+投資活動現金流有關的凈損益+籌資活動現金流有關的凈損益+匯率變動引起的凈損益。

推出：經營活動現金流有關的凈損益=凈利潤-與現金無關的凈損益-投資活動現金流有關的凈損益-籌資活動現金流有關的凈損益-匯率變動引起的凈損益

②經營活動現金流量流入流出對應的對方科目為經營活動相關的資產負債或者經營活動損益。由此推出：

經營活動現金凈流量=經營活動現金流相關的資產負債的增加或減少+經營活動現金流有關的凈損益

③根據以上將①帶入②，聯立公式：

經營活動現金凈流量=凈利潤-與現金無關的凈損益-投資活動現金流有關的凈損益-籌資活動現金流有關的凈損益-匯率變動引起的凈損益+經營活動現金流相關的資產負債的增加或減少

案例解析

本次還是以某科企業2020年半年報為例。

2020年某科的凈利潤為186億元，經營活動現金流凈流量226億元。

從凈利潤到經營活動的過程如上。

-與現金無關的凈損益為信用減值損失、固定資產等折舊、無形資產等攤銷、使用權資產折舊、公允價值變動損益、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

-投資活動現金流有關的凈損益為處置固定資產損益，投資收益

-籌資活動現金流有關的凈損益為財務費用

+經營活動現金流相關的資產負債的增加或減少為存貨的增加、經營活動應收項目和經營活動應付項目

從以上分析的話，財務費用影響比較少，這部分萬科是直接用的利潤表的財務費用。

存貨增加比較少。而資產負債表上的存貨增加了350億元。與這里的16億元相差比較大。有兩種可能，編制人做錯了，第二種可能就是合并范圍導致，本期納入報表范圍的存貨比較大。

對經營活動影響比較大的是經營性應付，主要是預收售樓款

對經營活動應收增加，欠款還挺多，不知道這些具體是什么?可能是放在外面的拍地保證金。公司支付的其他經營活動明細中支付的保證金40億元，口徑相差不大。

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